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このように売却損の額に対応する部分も建物は減少していますが、資金の収入はなく、この額だけ純利益も減少していますが、資金の支出はありません。
他の資産の売却損の場合も同様のことがいえます。
貸倒引当金は債権の貸倒による損失に備えて計上されるもので、費用は計上されますが資金の支出は生じません。
貸倒引当金を計上すると、貸倒引当金という貸方の項目が増加し、貸倒引当金繰入額という費用が生じ、純利益が減少します。
資産が減少（貸倒引当金は売掛債権等の控除項目です）しても資金の収入はなく、純利益が減少しても資金の支出はありません。
逆に、貸倒引当金を取崩して売掛債権を償却しても、資金は増加しません。
退職金や賞与の支給にあてるため退職給与引当金や賞与引当金を繰入れた場合、負債が増加し、繰入額という費用が発生し、純利益が減少しますが、資金の収入支出はありません。
しかし、この引当金を取崩し、賞与や退職金を支払う場合には、資金の支払が生じます。
法人税等の税金を以下のように控除して、純利益を計算します。
負債に未払法人税等が増加しますが、資金の収入はありません。
純利益は減少しますが、資金の支出はありません。
このように、貸借対照表諸項目の残高増減には、資金の収入支出とは関係のないものがあるので、修正除去する必要があります。
減価償却による有形固定資産の減少と、純利益（未処分利益にすでに合算されている）の減少を除去するための仕訳です。
退職給与引当金の繰入と純利益の減少を除去するための仕訳です。
退職給与引当金を百万円繰入したのに同引当金の増加が５百万円であったということは、当期に退職があり同引当金が一千万円取崩されていると考えられます。
同引当金を取崩して退職金を支払うと、費用は発生しませんが資金の支出が生じます。
この資金運用表上では、資金の減少の生じない一千万円と資金の減少の生ずる同引当金の取崩５百万円を相殺しないで両建して表示してあります。
賞与引当金を取崩して賞与を支払った場合にも同じことが生じます。
貸倒引当金の繰入による増加（貸倒引当金は債権の控除項目であって、流動資産の減少になります）と純利益の減少を除去するための仕訳です。
法人税等の見積計上による純利益の減少と未払法人税等の増加を除去する仕訳です。
利益準備金の増加は未処分利益からの振替ですので元に戻し、株主配当金と役員賞与については内容を明示するために区分表示できるようにします。
貸借対照表上の割引手形残高は、受取手形から控除され脚注で表示されています。
この割引手形を受取手形の額に含め、割引手形を貸方に計上した形式にするための仕訳です。
この事例では、前期に比べて割引手形が減少しているのでそれぞれ50百万円減少する仕訳がされています。
つまり、この金額は税引前利益となっています。
資金計画とは見積資金表（資金計画表、予定資金表）を作成することです。
見積資金表にも、実績資金表と同様に、見積資金繰り表、見積資金移動表、見積資金運用表があります。
多くの場合、見積資金繰り表が資金計画に用いられているので、短期の場合と長期の場合に分けて、見積資金繰り表の作成上の留意点があります。
長期資金計画のための資金表で、資金計画表といった方が内容にふさわしいかもしれません。
資金繰りのためには、資金の属性、資金調達方法決定の考え方、個々の資金の特徴に精通している必要があります。
資金の属性としでは、資金コスト、利便性、経営権への影響度、非常時の調達力、利用期間の長短、利用可能額の大小、損益計算への影響等が考えられます。
資金調達に際しては、個々の資金の特徴を勘案し、会社が必要とする属性を具備している資金を必要な時に、必要な量、調達するように努力します。
長期、短期の基本的な資金計画や、収支のタイミングを図るための見積資金表を作成する過程において、経常収支から経常外収支を控除した際の収支尻がマイナスとする場合、また予算の実施途中で利益計画が修正され、これが資金計画に影響して資金不足を生ずる場合、あるいは資金計画そのものに見込違いがあって資金不足が生ずる場合、会社はすばやくこの事実を把握して適切な資金手当を施さなくてはなりません。
そのためには担当者は以下の事項に精通している必要があります。
必要な資金をどこからどれだけ導入するかが資金調達のテーマです。
この資金には、以下のような調達に際して考慮しなくてはならない要素、すなわち属性があります。
調達した資金には費用を支払わなくてはなりません。
借入金や社債の支払利息、株式に対する配当金などがこれにあたります。
資本の提供者に対して十分な報酬を支払わなくては長期的には資金調達が困難になります。
しかし、調達側にとっては、資金コストはできるだけ低くおさえておきたいとの願望があります。
それ故に常に、低いコストの資金が求められています。
利便性とは、資金調達の必要が生じた場合、目的に合致した調達方法が手軽に、簡単に実施できるか否かという要素のことです。
具体的には、調達に取りかかってから資金を入手するまでの期間が短いか、必要書類や関係方面との折衝に手間ひまを必要としないか、量的にまとまって調達できるかなどのことです。
この利便性は、通常、経営状態の順・不順、会社の規模、会社の形態、収益力、担保能力、資本構成等により、かなりの違いが出てきます。
経営権への影響度とは、資金供給元の債権者や新たに株式を取得した株主が経営権へ介入してくる可能性のことです。
例えば、詳細な財務報告の要求とか、役員派遣の要求とか、取引面での要求とか、経営方針への発言などとして表われてきます。
会社経営の独立性確保の面から注目すべき要素です。
利払や元本の返済を必要とする借入金や社債は、業績や資金繰りのいかんを問わず、期日がくれば支払わなくてはなりません。
利払が滞ることでも生ずると、返済期日前であっても全額の返済を迫られ、流動性不足のときには窮地に陥ることもあります。
非常時の調達力とは、このような非常の場合の調達力のことです。
平常時とは大きく異なることに注目しておかなくてはなりません。
資金には無期限資金と有期限資金とがあります。
資本勘定を構成する資本金や留保利益は返済不要の無期限資金であり、負債勘定の買掛金や借入金や社債などはいずれも返済期限のやってくる有期限資金です。
資金の調達に際しては、使途の長短に見合った資金源からの調達が重要になってきます。
利用可能額の大小とは、必要資金額との関係での源泉が大きいか否かという要素です。
資金の出し手側の制度と権限、担保の種類、使途、証券取引法のような法律の規制などが関連してきます。
総資本利益率より低い利子率で負債を調達した場合、その利子とその資本の使用から生み出される利益との差額は、それだけ自己資本に対する利益を増加させます。
この総資本利益率と利子率の関係が逆転すると、総資本利益率は自己資本比率が低いほど加速的に悪化します。
支払利息は財務会計上、費用として計上されますが、株式の配当金は利益処分項目です。
設備の取得に際し、自己所有とするか、リースにするかによって、費用の発生時期が異なってきます。
このように調達した資金の違いにより、損益計算が影響を受けるので、決算への配慮を忘れではなりません。
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